Особенности структуры прибыли
В настоящее время, в связи с переходом экономики России к распределению прибыли через механизм налогообложения, накопилось достаточно много противоречий между правилами ведения бухгалтерского учета и требованиями налоговых органов. Особенно эти противоречия касаются порядка формирования финансовых результатов.
Объясняется такая ситуация тем, что Правительством Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам РФ с целью увеличения поступлений в бюджеты всех уровней налога на прибыль предприятий и организаций издавались нормативные документы, в соответствии с которыми в прибыль, подлежащую налогообложению, включаются суммы, которые в бухгалтерском учете на прибыль не относятся. В подтверждение сказанного можно привести слова бывшего заместителя председателя Правительства Российской Федерации А. Я. Лившица: "Последние годы исполнительной властью принимались решения, когда в налогооблагаемую базу вносилось все, что угодно, лишь бы ее расширить, в том числе и реальные расходы производителей".
Проведенный анализ нормативно-правовых актов, регулирующих порядок формирования финансовых результатов и их отражения в учете и отчетности, позволил выявить ряд различий в алгоритмах расчета балансовой прибыли и прибыли, подлежащей налогообложению. Этот ряд достаточно велик. Выделим из него лишь те различия, которые могут иметь место в корпорациях, балансовая и налогооблагаемая прибыль в них могут различаться на следующие величины:
На суммы превышений фактически произведенных затрат на производство продукции, работ, услуг над их нормируемой величиной.
Для целей расчета налогооблагаемой прибыли часть затрат включается в себестоимость не полностью, а только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. К такого рода затратам, в частности, относятся:
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;
расходы на служебные командировки;
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
затраты на содержание служебного автотранспорта;
представительские расходы;
оплата по договорам с учебными учреждениями за подготовку, переподготовку кадров и повышение квалификации;
затраты на оплату процентов по полученным банковским кредитам;
затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам, предоставляемым поставщиками и подрядчиками по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам);
затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам;
расходы на рекламу;
амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, начисленные ускоренным методом в порядке установленном законодательством Российской Федерации в случае их нецелевого использования.
На сумму разницы между рыночной ценой продукции, работ, услуг и фактической ценой реализации (в случае если фактическая цена реализации ниже фактической себестоимости продукции (работ, услуг)).
На величину прибыли от реализации произведенной продукции, произведенной подсобными хозяйствами.
На сумму отрицательного результата от реализации основных фондов и иного имущества корпорации.
На произведение индекса инфляции и балансовой стоимости реализуемых основных фондов и иного имущества корпорации.
Необходимо подчеркнуть, что применение индекса-дефлятора для индексации стоимости имущества в случае его реализации отражения в бухгалтерском учете не находит, так как эта индексация производится только с целью расчета налогооблагаемого финансового результата, получаемого от реализации основных средств и другого имущества корпорации.
Таким образом, чем выше индекс инфляции, тем на большую сумму будет отличаться балансовая прибыль от налогооблагаемой прибыли.
На величину стоимости безвозмездно полученного имущества.
Необходимо отметить, что в соответствии с письмом Минфина РФ и ГНС РФ от 28.11.1995 г. №№125, НП-6-01/618 данное правило не распространяется на те случаи, когда организации-держатели акций акционерных обществ получают от корпораций-эмитентов дополнительное количество акций, либо акции другого номинала вследствие эмиссии в связи с переоценкой основных средств акционерного общества.
На сумму доходов в виде процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления.
Детальный анализ нормативно-правовых документов, регулирующих порядок налогообложения прибыли, показал, что не все доходы по государственным ценным бумагам освобождены от обложения налогом. В связи с этим, понятие “доходы по государственным ценным бумагам, исключаемые из налогооблагаемой базы” требует уточнения.
Государственные ценные бумаги в настоящее время представлены на рынке ценных бумаг в основном государственными облигациями и векселями.
При проведении операций на вторичном рынке с государственными ценными бумагами их владелец помимо процентного дохода может получить еще и дополнительный доход в виде превышения положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций над накопленным купонным доходом.
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета сумм накопленного купонного дохода) подлежит налогообложению в установленном порядке, по общей ставке налога на прибыль.
Таким образом, при формировании прибыли, подлежащей обложению налогом, необходимо иметь ввиду, что в соответствии с налоговым законодательством по одним государственным ценным бумагам (например, по государственным краткосрочным бескупонным облигациям) доход, полученный в виде разницы между ценой продажи этих ценных бумаг и ценой их покупки, не включается в налогооблагаемую прибыль, а по другим (таким как облигации федерального займа с переменным купонным доходом, облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа) включается.
На суммы доходов в виде дивидендов, полученных по акциям и иным ценным бумагам, кроме государственных.
На суммы курсовых разниц, образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком России иностранным валютам.
В законодательстве определено, что курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Похожие работы:
обратная связь
